第二十章　预算会计和非营利组织会计

一、单项选择题

1.    以固定资产对外投资，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记的会计科目是（www.BjCrJy.cn）。

A.“固定资产”科目

B.“固定基金”科目

C.“事业基金——投资基金”科目

D.“事业基金——一般基金”

2.    事业单位债券投资取得的利息收入，应计入（www.BjCrJy.cn）。

A.“事业基金”科目

B.“事业收入”科目

C.“营业收入”科目

D.“其他收入”科目

3.    事业单位当年未分配的结余，应全数转入（www.BjCrJy.cn）。

A.专用基金——职工福利基金

B.专用基金——医疗基金

C.事业基金——投资基金

D.事业基金——一般基金

4.    实行国库集中支付后，对于由财政授权支付的支出，事业单位在借记“事业支出”等科目的同时，应贷记 （www.BjCrJy.cn） 科目。

A.现金

B.银行存款

C.财政补助收入

D.零余额账户用款额度

5.    某事业单位当年实现事业结余600万元，经营结余900万元。假设该单位经营结余应按25％的税率缴纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10％提取福利基金。则结转到“事业基金——一般基金”科目的未分配结余为（www.BjCrJy.cn）万元。

A.1 305

B.1 203

C.1 350

D.1 125

6.    某民间非营利组织2011年年初“限定性净资产”科目余额为200万元。2011年年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入——限定性收入”800万元、“政府补助收入——限定性收入”150万元，不考虑其他因素，2011年年末民间非营利组织积存的限定性净资产为（www.BjCrJy.cn）万元。

A.1 150

B.1 000

C.350

D.950

7.    2011年6月1日，A少年儿童基金会与B企业签订一份捐赠协议，协议规定，自2011年6月1日至2013年6月1日，B企业在此一年内每销售一瓶矿泉水，即向该少年儿童基金会捐赠1分钱，以资助贫困山区失学儿童，款项将在每个月末按照实际销售数量计算后汇至少年儿童基金会账户。2011年6月30日，A少年儿童基金会收到B企业捐赠款项50万元，正确的会计处理是（www.BjCrJy.cn）。

A.贷记“捐赠收入——限定性收入”50万元

B.贷记“捐赠收入——非限定性收入”50万元

C.贷记“其他收入——非限定性收入”50万元

D.贷记“其他收入——限定性收入”50万元

8.    2011年6月，某民办医院销售药品，价款30万元，药品成本为25万元，价款已经存入银行，不考虑增值税因素。则不正确的会计核算方法是（www.BjCrJy.cn）。

A.借记“银行存款”科目，贷记“商品销售收入” 科目30万元

B.期末，“业务活动成本”科目余额转入“限定性净资产”科目

C.借记“业务活动成本”科目，贷记“存货” 科目25万元

D.期末，“业务活动成本”科目余额转入“非限定性净资产”科目

9.    下列选项中，不属于总预算会计核算的收入的是（www.BjCrJy.cn）。

A.基金预算收入

B.财政补助收入

C.补助收入

D.财政周转金

10.   下列各项中，不属于财政总预算会计核算的收入的是（www.BjCrJy.cn）。

A.财政周转金

B.基金预算收入

C.调入资金

D.调出资金

二、多项选择题

1.    下列关于民间非营利组织的会计原则中，正确的有（www.BjCrJy.cn）。

A.会计目标是满足会计信息使用者的信息需要

B.所有核算应当以权责发生制为基础

C.会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出、利润

D.会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量

2.    下列关于预算会计的说法中，正确的有（www.BjCrJy.cn）。

A.财政总预算会计科目是总预算会计进行核算的基础

B.财政预算外资金实行收支两条线管理办法

C.预算会计平衡等式为资产＋支出＝负债＋净资产＋收入，或者资产＝负债＋净资产

D.我国财政总预算会计核算以权责发生制为基础核算

3.    2011年10月6日某基金会收到甲公司100万元的现金捐赠，甲公司要求该基金会在2010年内使用90万元用于资助大学生，剩余10万元用于基金会日常管理。2012年，该基金会使用甲公司捐赠的款项形成的基金100万元，其中支付10万元用于支付日常管理费用，支付90万元用于资助贫困大学生。则该基金会正确的会计处理有（www.BjCrJy.cn）。

A.2011年10月6日收到甲公司现金捐赠，贷记“捐赠收入——限定性收入”100万元

B.2011年12月31日，将捐赠收入转为非限定性净资产

C.2012年捐赠时，借记“管理费用”10万元、“业务活动成本”90万元

D.2012年重分类时，借记“限定性净资产”100万元，贷记“非限定性净资产”100万元

4.    A基金会根据捐赠协议，收到甲公司一笔无条件捐赠款项200万元；收到乙公司有条件捐赠款项300万元，用于资助贫困山区清洁水源改造工程，款项已经存入银行。则A基金会收到捐赠款项正确的会计处理是（www.BjCrJy.cn）。

A.贷记“捐赠收入——非限定性收入”200万元、“捐赠收入——限定性收入”300万元

B.贷记“捐赠收入——限定性收入”200万元、“捐赠收入——非限定性收入”300万元

C.贷记“其他收入——限定性收入”200万元、“其他收入——非限定性收入”300万元

D.贷记“非限定性净资产”500万元

5.    事业单位的下列科目中，应转入“事业结余”科目贷方的有（www.BjCrJy.cn）。

A.“财政补助收入”科目

B.“上级补助收入”科目

C.“事业收入”科目

D.“其他收入” 科目

6.    国库单一账户体系由下列（www.BjCrJy.cn）银行账户构成。

A.国库单一账户

B.财政部门零余额账户

C.预算单位零余额账户

D.预算外资金专户

7.    下列关于事业单位财政补助收入的确认和计量中，说法正确的有（www.BjCrJy.cn）。

A.事业单位财政补助收入有财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式

B.财政直接支付方式下，事业单位在实际使用了财政资金的同时再确认财政补助收入

C.在财政授权支付方式下，事业单位收到的用款额度，可以用于结算和支付

D.在财政实拨资金方式下，事业单位收到的是货币资金，在商业银行开设的是实存资金账户

三、判断题

1.    财政直接支付和财政授权支付是国库集中收付改革后采用的国库集中支付方式，实拨资金是传统的财政资金拨付方式。（www.BjCrJy.cn）

2.    事业单位的会计报表比较简单，主要包括资产负债表和收入支出表。（www.BjCrJy.cn）

3.    国库单一账户在财政总预算会计中使用，事业单位会计中均要设置该账户。（www.BjCrJy.cn）

4.    事业单位会计一般采用收付实现制核算，但对经营性收支业务也可以采用权责发生制。（www.BjCrJy.cn）

5.    事业单位当年实现的未分配结余，应全部转入专用基金。（www.BjCrJy.cn）

6.    民间非营利组织发生的无形资产处置净损失，应借记“其他收入”科目。（www.BjCrJy.cn）

7.    对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，应在收到时确认收入。（www.BjCrJy.cn）

8.    民间非营利组织的净资产，是指资产减去负债后的差额，按照是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。（www.BjCrJy.cn）

9.    一般预算收入是政府的主要财力来源，可以用于政府的各项一般预算支出。（www.BjCrJy.cn）

四、计算题

1.    某残疾基金会2011年发生如下经济业务：

（1）8月24日，与甲公司签订一份捐赠协议，协议规定，甲公司向该基金会捐赠2 500万元，其中2 000万元用于资助残疾人员的治疗，500万元用于此次捐赠活动的宣传和管理，款项将在协议签订后的10日内汇至该基金会银行账户。根据此协议，9月2日，该基金会收到捐款2 500万元，款项存入银行。9月4日，该基金会将2 000万元用于资助残疾人员的治疗，15万元用于此次捐赠活动的宣传和管理。9月14日，该基金会与甲公司又签订一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动结余款项中的50万元由该基金会自由支配。至年末此结余未支出。

（2）2011年10月30日，妇女委员会支付给该残疾基金会50万元，并转入该基金会的银行账户，此款项专门用于某市残疾人员注射流感疫苗相关款项支付。截至2011年12月31日，基金会共发生相关支出15万元。

（3）购进327.5万元的存货，款项用银行存款转账支付，货物入库。

（4）2011年1月31日，该基金会接受了某企业一项房产捐赠，价值为1 800万元，捐赠人要求将其作为基金会所属培训学校教学楼，不得出售或者挪为他用。房产预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）编制收入费用相关的分录；

（2）不考虑期初余额的影响，计算2010年限定性净资产、非限定性净资产的金额，并编制相关的分录。

答案部分

一、单项选择题

1

[答案]：C

[解析]：以固定资产对外投资，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目；同时按转出的固定资产账面价值借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

[该题针对“事业单位特殊业务的核算”知识点进行考核]

2

[答案]：D

[解析]：事业单位债券投资到期取得的利息收入，计入“其他收入”科目核算。

[该题针对“事业单位特殊业务的核算”知识点进行考核]

3

[答案]：D

[解析]：事业单位当年实现的结余，应按照规定进行分配，结存的未分配结余，转入“事业基金——一般基金”中。

[该题针对“事业单位特殊业务的核算”知识点进行考核]

4

[答案]：D

[解析]：财政授权支付方式下，应贷记“零余额账户用款额度”账户。如果是财政直接支付方式，贷方应该是“财政补助收入”科目。

[该题针对“事业单位特殊业务的核算”知识点进行考核]

5

[答案]：D

[解析]：转入“事业基金——一般基金”科目的未分配结余＝（600＋900）－900×25％－（600＋900）×10％＝1 125（万元）。

[该题针对“事业单位特殊业务的核算”知识点进行考核]

6

[答案]：A

[解析]：民间非营利组织历年积存的限定性净资产＝200＋（800＋150）＝1 150（万元）。

[该题针对“民间非营利组织特定业务的核算”知识点进行考核]

7

[答案]：A

[解析]：

[该题针对“民间非营利组织特定业务的核算”知识点进行考核]

8

[答案]：B

[解析]：一般情况下，民间非营利组织销售商品（如出版物、药品）等所形成的收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。

[该题针对“民间非营利组织特定业务的核算”知识点进行考核]

9

[答案]：B

[解析]：总预算会计核算的收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、补助收入、上解收入、调入资金、财政周转金等。财政补助收入属于事业单位的收入。

[该题针对“预算会计及民间非营利组织会计概述”知识点进行考核]

10

[答案]：D

[解析]：选项D，调出资金属于财政总预算会计核算的支出，不属于收入，所以选项D符合题意。

[该题针对“预算会计及民间非营利组织会计概述”知识点进行考核]

二、多项选择题

1

[答案]：ABD

[解析]：选项C，民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和费用，不包括支出、利润和所有者权益等会计要素。

[该题针对“预算会计及民间非营利组织会计概述”知识点进行考核]

2

[答案]：ABC

[解析]：选项D，我国财政总预算会计核算以收付实现制为基础核算，而不是以权责发生制为基础。

[该题针对“预算会计及民间非营利组织会计概述”知识点进行考核]

3

[答案]：ACD

[解析]：B选项不正确，应该将捐赠收入转为限定性净资产。有关会计分录如下：

2011年10月6日收到甲公司现金捐赠

借：银行存款 100

贷：捐赠收入——限定性收入 100

2011年12月31日，将捐赠收入转为限定性净资产

借：捐赠收入——限定性收入 100

贷：限定性净资产 100

2012年使用甲公司捐赠的款项及重分类的会计分录

借：管理费用 10

业务活动成本 90

贷：银行存款 100

借：限定性净资产 100

贷：非限定性净资产 100

[该题针对“民间非营利组织特定业务的核算”知识点进行考核]

4

[答案]：A

[解析]：

[该题针对“民间非营利组织特定业务的核算”知识点进行考核]

5

[答案]：BCD

[解析]：期末，计算结余时，应将“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”等科目余额转入“事业结余”科目的贷方，财政补助收入不再转入事业结余。

[该题针对“事业单位特殊业务的核算”知识点进行考核]

6

[答案]：ABCD

[解析]：国库单一账户体系由下列银行账户构成：国库单一账户、财政部门零余额账户、预算单位零余额账户、预算外资金专户以及特设专户。

[该题针对“事业单位特殊业务的核算”知识点进行考核]

7

[答案]：ABCD

[解析]：

[该题针对“事业单位特殊业务的核算”知识点进行考核]

三、判断题

1

[答案]：Y

[解析]：

[该题针对“事业单位特殊业务的核算”知识点进行考核]

2

[答案]：Y

[解析]：

[该题针对“事业单位特殊业务的核算”知识点进行考核]

3

[答案]：N

[解析]：国库单一账户在财政总预算会计中使用，事业单位会计中不设置该账户。

[该题针对“事业单位特殊业务的核算”知识点进行考核]

4

[答案]：Y

[解析]：

[该题针对“事业单位特殊业务的核算”知识点进行考核]

5

[答案]：N

[解析]：事业单位当年实现的未分配结余，应全数转入“事业基金——一般基金”科目。

[该题针对“事业单位特殊业务的核算”知识点进行考核]

6

[答案]：N

[解析]：民间非营利组织发生的无形资产处置净损失，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照该项无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照其差额，借记“其他费用”科目。

[该题针对“民间非营利组织特定业务的核算”知识点进行考核]

7

[答案]：N

[解析]：对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不应确认收入，但应当在会计报表附注中作相关披露。

[该题针对“民间非营利组织特定业务的核算”知识点进行考核]

8

[答案]：Y

[解析]：

[该题针对“民间非营利组织特定业务的核算”知识点进行考核]

9

[答案]：Y

[解析]：

[该题针对“预算会计及民间非营利组织会计概述”知识点进行考核]

四、计算题

1

[答案]

（1）①2011年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。

2011年9月2日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。

借：银行存款　　　　2 500

贷：捐赠收入——限定性收入　　 　　2 500

9月4日：

借：业务活动成本 2 015

贷：银行存款 2 015

借：捐赠收入——限定性收入 2 015

贷：捐赠收入——非限定性收入 2 015

9月14日：

借：捐赠收入——限定性收入 50

贷：捐赠收入——非限定性收入 50

②政府补助相关的核算

借：银行存款 50

贷：政府补助收入——限定性收入 50

借：业务活动成本 15

贷：银行存款 15

借：政府补助收入——限定性收入 15

贷：政府补助收入——非限定性收入 15

③购入存货的核算

借：存货　　　　　 327.5

贷：银行存款　　 　　327.5

④

借：固定资产 1 800

贷：捐赠收入——限定性收入 1 800

借：管理费用 165

贷：累计折旧 165

借：捐赠收入——限定性收入 165

贷：捐赠收入——非限定性收入 165

（2）限定性净资产＝2 500－2 015－50＋50－15＋1 800－165＝2 105（万元）

非限定性净资产＝2 015＋50＋15＋165－2 015－15－165＝50（万元）

借：捐赠收入——限定性收入2 070（2 500－2 015－50＋1 800－165）

政府补助收入——限定性收入35（50－15）

贷：限定性净资产 2 105

借：捐赠收入——非限定性收入　　2 230（2 015＋50＋165）

政府补助收入——非限定性收入　15

贷：业务活动成本 2 030（2 015＋15）

管理费用 165

非限定性净资产 50

[解析]：

[该题针对“民间非营利组织特定业务的核算”知识点进行考核]